繁體中文版 - 電子學位論文服務

洪綾襄，2015，〈財團醫院搬錢術25大醫院財報全揭密肥老闆瘦醫護手法曝光〉，《財訊雙 ... 許崇源、林宛瑩、游智媛與塗盈媜，2004，〈複雜交叉持股之典範(III) -和信 ... 繁體中文版 EnglishVersion          首頁 論文提交 論文檢索 管理者登入 學院別 淡江大學 商管學院 會計學系碩士班 § 瀏覽學位論文書目資料   進階查詢 下載電子全文    系統識別號 U0002-0507201617083800 論文名稱(中文) 非營利醫療組織的財務操縱－以大型醫療財團法人為例 論文名稱(英文) FinancialManipulationinNon-profitHospital:EvidencefromLarge-scaleMedicalFoundations 第三語言論文名稱 校院名稱 淡江大學 系所名稱(中文) 會計學系碩士班 系所名稱(英文) DepartmentofAccounting 外國學位學校名稱 外國學位學院名稱 外國學位研究所名稱 學年度 104 學期 2 出版年 105 研究生(中文) 黃雅琪 研究生(英文) Ya-ChiHuang 學號 603600494 學位類別 碩士 語言別 繁體中文 第二語言別 口試日期 2016-06-16 論文頁數 105頁 口試委員 指導教授 - 王貞靜 委員 - 曹美娟 委員 - 孔繁華 關鍵字(中) 財團法人醫院 財務操縱 關係人交易 關鍵字(英) non-profithospitals financialmanipulation relatedpartytransaction 第三語言關鍵字 學科別分類 中文摘要 雖然醫療市佔率趨近公立醫院的醫療財團法人(常稱財團法人醫院)為非營利組織，但仍因規避稅負、避免監管機關與媒體關注或維持捐贈收入等目的，而有操縱財務報表動機，進而影響財務資訊品質。

本論文將衛福部2015年公布領取健保點值超過6億元之醫療財團法人定義為大型財團法人醫院，以此為樣本檢視其2005年至2014年間財務結構、財報品質和潛在財務操縱行為(以平穩化程度、穩健性、持續性及裁決性應計數衡量)。

探討大型財團法人醫院財務資訊品質有助於台灣健保的財政分配效率。

有以下實證發現：首先，大型財團法人醫院醫務收入在研究期間持續成長，平均醫務毛利率超過8.4%，而非醫務利益率超過醫務利益率平均達2倍以上，顯示業外收益為財團法人醫院財報的要項。

接著，宗教型財團法人醫院多由四大會計師事務所查核，傾向於向下裁量應計項目數；且其整體平均實質稅率最小(小於千分之一)，有效稅率的分配趨勢向零集中。

企業型財團法人醫院之盈餘持續性最低。

整體而言，獲利能力較差之醫院傾向於向下裁量教育研究發展支出；負債比較高醫院則傾向於向下裁量醫療社會服務支出。

最後，三種類型的財團法人醫院關係人交易主題不同，但僅少數醫院有偏高的比重，且皆已受到媒體關注報導。

本論文之研究結果可提供主管機關與財務報表使用者參考。

英文摘要 Medicalfoundations(oftencallednon-profithospitals)whichmedicalmarketshareapproachingpublichospital,arecommonlyknownasanon-profitorganization,butitalsohastheincentivetomanipulatefinancialreports.HopingtoimproveefficientallocationofNationalHealthInsurance,thispaperinvestigatesthefinancialstructure,financialmanipulationbehavior,andearningsinformationqualityofdifferenttypesoflarge-scaleNon-profithospitalsbyusingfinancialstatementspublishedbytheDepartmentofHealthfrom2005to2014inTaiwan. Thisresearchanalyzes250dataof25Medicalfoundations'10yearsoperation.TheresultsindicatethatreligioustypeofhospitalsaremorelikelytochoosetheBigFourAccountants,andtendtoconductfinancialmanipulationvianegativediscretionaryaccrualsinordertominimizetaxburdens.Thetaxburdenofreligioustypeisgenerallynearzero.Hospitalswithpoorprofitabilitytendtoreducediscretionaryaccrualsofthecostofresearchandeducation;hospitalswithhighdebtratiostendtoreducediscretionaryaccrualsofthecostofsocialservices.Finally,alltypesofthehospitalconductdifferentkindofrelatedpartytransactions,andwhichisalreadyconcernbyadministrationormedia.Thisresearchcouldbeusedbyauthoritiesandinvolvedparties. 第三語言摘要 論文目次 目錄 第壹章、 緒論 1 第一節 研究背景與動機 1 第二節 研究目的 4 第貳章、 文獻探討 7 第一節 醫療財團法人之特性 7 第二節 醫療財團法人的財務報表 10 第三節 醫療財團法人之財務操縱 14 第參章、 研究方法 27 第一節 樣本醫院 27 第二節 變數定義 32 第肆章、 實證結果 39 第一節 財務結構分析 39 第二節 財務報表品質分析 48 第伍章、 結論與建議 75 參考文獻 80 附錄 90 表目錄 表2-1醫療財團法人財務報表公開之簡要歷史沿革表 11 表3-1大型醫療財團法人2014年基本資料 31 表3-2財務比率之公式 32 表3-3變數定義 36 表3-4關係人交易之公式 38 表4-12005-2014財團法人醫院財務資料比較 41 表4-22014年財團法人醫院查核會計師及會計師事務所 50 表4-32005-2014年財團法人醫院財務報表餘絀品質-平穩化程度 51 表4-42005-2014年財團法人醫院財務報表餘絀品質-穩健性 54 表4-52005-2014年財團法人醫院財務報表餘絀品質-持續性 55 表4-62005-2014年財團法人醫院財務報表餘絀品質-裁決性應計數額 59 表4-72005-2014年財團法人醫院關係人交易 72 表5-1　2005-2014財團法人醫院財務資料比較總表 76 表5-2　2005-2014財團法人醫院財務報表餘絀品質總表 78 表5-32005-2014年財團法人醫院關係人交易 79 圖目錄 圖4-1長庚醫院對其關係企業之控股比例 65 圖4-2亞東醫院對其關係企業之控股比例 66 圖4-3國泰醫院對其關係企業之控股比例 66 圖4-4新光醫院對其關係企業之控股比例 66 圖4-4義大醫院對其關係企業之控股比例 67 圖4-5慈濟醫院之關係組織 67 圖4-6馬偕醫院、彰化基督教醫院和新樓醫院之關係組織 68 圖4-7秀傳醫院之關係組織 68 參考文獻 王貞靜與翁宥榛，2014，〈財團法人醫院是「財團」醫院嗎?〉2014當前會計理論與實務研討會，銘傳大學會計系，2014年5月30日。

王媛慧、徐偉初與周麗芳，2005，〈我國財團法人醫院經營績效之研究〉，《龍華　　科技大學學報》，第19期：133-153頁。

李佳容、林進財、譚醒朝與張曉芬，2010，〈台灣地區財團法人醫院財務績效評評估〉，《建康管理學刊》，第8卷（2期）：199-208頁。

林江亮、李岫穎與劉蕙瑩.，2012，〈查核,組織及經營特性與私立學校財務操縱程度關聯性之探討〉，《教育政策論壇》，第15卷（3期）：41-72頁。

林江亮與何永智，2009，〈資訊透明與財務操縱對非營利組織捐贈收入影響之研究〉，《應用經濟論叢》，第86期：139-185頁。

林江亮與謝昶成，2007，〈我國非營利組織捐款收入影響因素之實證研究〉，《第三部門學刊》，第7期：45-71頁。

柯妍嬪，2009，〈財團法人醫院和金融產業企業社會責任之投入與財務績效的關聯分析〉，嘉南藥理科技大學醫療資訊管理研究所未出版碩士論文。

洪綾君與林依瑩，2010，〈台灣醫療財團法人財務資訊公開之研究〉，《公共行政學報》，第37期：37-70頁。

洪綾襄，2015，〈財團醫院搬錢術25大醫院財報全揭密肥老闆瘦醫護手法曝光〉，《財訊雙週刊》，第471期。

紀子程.，2009，〈事務所規模與產業專精度對審計品質之影響-以上櫃轉上市公司盈餘管理為例〉，臺北大學會計學系學位論文。

徐嶔煌，2015，〈慈濟醫院財報有趣？徐嶔煌：一看差點暈倒〉，《蘋果日報》，2015年3月9日，取自http://www.appledaily.com.tw/realtimenews/article/new/20150309/570706/http://buzzorange.com/2015/03/09/tzu-chi-spent-lots-of-money-in-management-not-for-nurse-and-doctor/ 張力，2012，〈財團法人醫院獲利與醫療救濟服務差異之研究：以不同形態財團法人醫院為例〉，《當代會計》，第13卷（1期）：93-116頁。

張雅怡，2012，〈非營利組織的盈餘管理行為:以醫院為例〉，成功大學會計研究所未出版碩士論文。

許崇源、林宛瑩、游智媛與塗盈媜，2004，〈複雜交叉持股之典範(III)-和信集團〉，《貨幣觀測與信用評等》，第48卷：84-117頁。

郭振雄、何怡澄與羅德城，2006，〈非營利醫院的負債融資與社區公益活動〉，《台灣公共衛生雜誌》，第25卷（6期）：440-448頁。

黃經祥，2011，〈打開「醫院財報」說亮話是醫院壓榨醫師，還是健保虧待醫院？〉醫療改革基金會，2011年5月23日，取自htp://www.thrf.org.tw/Page_Show.asp?Page_ID=1381。

黃德舜、李怡潁與劉振家，2009，〈績效、審計品質與盈餘管理之關係－以財團法人醫院為例〉，《非營利組織管理學刊》，第7期：69-88頁。

葉銀華，2005，《蒸發的股王領先發現地雷股》，商智文化。

葉銀華、邱顯比與何憲章，1997，〈利益輸送代理問題和股權結構之理論與實證研究〉，《中國財務學刊》，第4卷（4期）：47-73頁。

劉佳玲，2015，〈財團法人醫院盈餘品質之初探〉，淡江大學會計研究所未出版碩士論文。

劉蕙瑩，2012，〈舉債程度與社區公益支出對財務操縱行為影響之研究:以我國非營利醫院為例〉，中原大學會計研究所未出版碩士論文。

蔡怡屏，2005，〈關係人交易與盈餘管理的關聯性-以國內上市公司為例〉，國立成功大學會計研究所碩士論文。

謝文馨，1998，〈家族企業管制機制與盈餘管理之研究〉，東吳大學會計研究所碩士論文。

鍾喜梅、鄭力軒、詹淑婷與林佳慧，2012，〈醫院與大學在家族企業集團股權鍊之腳色：制度與資源依賴觀點的辯證〉，《人文及社會科學集刊》，第24卷（3期）：399-438頁。

醫療改革基金會，2014，〈關係人交易如「白色蜘蛛網」董事會成「黑色橡皮章」？醫改會呼籲速修遏止「財團法人醫院」淪為「財團」醫院《醫療法》〉，2014年3月25日，取自http://www.thrf.org.tw/Page_Show.asp?Page_ID=1860。

譚慧芳與吳清在，2012，〈非營利醫院的避稅動機與盈餘管理〉，《會計與公司治理》，第8卷（2期）：1-25頁。

Ballantine,J.,Forker,J.,&Greenwood,M.2007.EarningsmanagementinEnglishNHShospitaltrusts.FinancialAccountability&Management,23(4),421-440. Barragato,C.A.,&Basu,S.2007.Propertiesofaccountingearningsinnot-for-profitorganizations.AvailableatSSRN2428864. Barragato,C.A.,andS.Basu.2007.Propertiesofaccountingearningsinnot-for-profitorganizations.UnpublishedWorkingPaper,EmoryUniversityandLongIslandUniversity. Basu,S.1997.Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessofearnings.JournalofAccountingandEconomics24(1):3-37. Becker,C.L.,DeFond,M.L.,Jiambalvo,J.,&Subramanyam,K.R.1998.Theeffectofauditqualityonearningsmanagement.Contemporaryaccountingresearch,15(1),1-24. Beisland,L.A.,andR.Mersland.2014.Earningsqualityinnonprofitversusfor-profitorganizations:Evidencefromthemicrofinanceindustry.NonprofitandVoluntarySectorQuarterly.43(4):652-671. Beneish,M.D.,1997,"DetectingGAAPViolation:ImplicationsforAssessingEarningsManagementAmongFirmswithExtremeFinancialPerformance",JournalofAccountingandPublicPolicy,16(3):271-309. Bergstresser,D.,&Philippon,T.2006.CEOincentivesandearningsmanagement.Journaloffinancialeconomics,80(3),511-529. Berle,A.A.,&Means,G.G.C.1991.Themoderncorporationandprivateproperty.Transactionpublishers. Bhattacharya,U.,H.Daouk,andM.Welker.2003.Theworldpriceofearningsopacity.TheAccountingReview,78(3):641–678. Buchheit,S.,&Parsons,L.M.2006.Anexperimentalinvestigationofaccountinginformation’sinfluenceontheindividualgivingprocess.JournalofAccountingandPublicPolicy,25(6),666-686. Chang,S.J.,&Hong,J.2002.HowmuchdoesthebusinessgroupmatterinKorea?.StrategicManagementJournal,23(3),265-274. Dechow,P.,W.Ge,andC.Schrand.2010.Understandingearningsquality:areviewoftheproxies,theirdeterminantsandtheirconsequences.JournalofAccountingandEconomics50(2-3):344-401. Dechow,R.G.Sloan,andA.P.Sweeney.1995.Detectingearningsmanagement.TheAccountingReview70(2):193-225. DeFond,M.L.,andJ.Jiambalvo.1994.Debtcovenantviolationandmanipulationofaccruals.JournalofAccountingandEconomics17(January):145-176. Duggan,M.2000.Hospitalownershipandpublicmedicalspending.WorkingPaperNo.7789,Nationalbureauofeconomicresearch. EldenburgL.G.,K.A.Gunny.,K.W.Hee.,N.Soderstrom.2011.EarningsManagementUsingRealActivities:EvidencefromNonprofitHospitals.TheAccountingReview86(5):1605–1630. Eldenburg,L.,Hermalin,B.E.,Weisbach,M.S.,&Wosinska,M.2004.Governance,performanceobjectivesandorganizationform:evidencefromhospitals.JournalofCorporateFinance,10(4),527-548. Francis,J.R.,Maydew,E.L.,&Sparks,H.C.1999.TheroleofBig6auditorsinthecrediblereportingofaccruals.Auditing:AJournalofPractice&Theory,18(2),17-34. Francis,J.,R.LaFond,P.Olsson,andK.Schipper.2004.Costsofequityandearningsattributes.TheAccountingReview79(4):967-1010. Frank,R.,D.Salkever,andJ.Mitchell.1990.Marketforcesandthepublicgood：competitionamonghospitalsandprovisionofindigentcare.AdvancesinHealthEconomicsandHealthServicesResearch11:159-183. Ghemawat,P.,andT.Khanna.1998.Thenatureofdiversifiedbusinessgroups:Aresearchdesignandtwocasesstudies.JournalofIndustrialEconomics46(1):35-61. Gordon,E.A.,Henry,E.,&Palia,D.2006.Relatedpartytransactions:associationswithcorporategovernanceandfirmvalue.InEFA2004MaastrichtMeetingPaper&AFA. Harvey,J.W.,&McCrohan,K.F.1988.FundraisingCosts-SocietalImplicationsForPhilanthropies.BusinessandSociety,27(1),15. Healy,P.M.,&Wahlen,J.M.1999.Areviewoftheearningsmanagementliteratureanditsimplicationsforstandardsetting.Accountinghorizons,13(4),365-383. Hofmann,M.A.,&McSwain,D.2013.Financialdisclosuremanagementinthenonprofitsector:Aframeworkforpastandfutureresearch.JournalofAccountingLiterature,32(1),61-87. Horger,K.E.1996.MedicareReimbursementtoProviderUniversityHospitalsforGraduateMedicalEducationExpensesinLightofThomasJeffersonUniversityv.Shalala.JC&UL,23,133. Jegers,M.2013.Dononprofitorganisationsmanageearnings?Anempiricalstudy.InternationalJournalofVoluntaryandNonprofitOrganizations,24(4),953-968. Jian,M.,&Wong,T.J.2003.Earningsmanagementandtunnelingthroughrelatedpartytransactions:EvidencefromChinesecorporategroups.Doctoraldissertation,HongKongUniversityofScienceandTechnology. Keating,K.E.,M.L.Parsons,andA.A.Roberts.2008.Misreportingfundraising:Howdononprofitorganizationsaccountfortelemarketingcampaigns?TheAccountingReview83(2):417-446. Keister,W.1992.Industrialgroupsassystemsofcontractualgovernance.OxfordReviewofEconomicPolicy8(3):24-44. Kester,W.C.1992.Industrialgroupsassystemsofcontractualgovernance.Oxfordreviewofeconomicpolicy,8(3),24-44. Khanna,T.,&Palepu,K.2000.Thefutureofbusinessgroupsinemergingmarkets:Long-runevidencefromChile.AcademyofManagementjournal,43(3),268-285. Kim,J.B.andC.H.Yi.2006.Ownershipstructure,businessgroupaffiliation,listingstatus,andearningsmanagement:evidencefromKorea.ContemporaryAccountingResearch23(2)：427-464. Kim,J.B.,Chung,R.,&Firth,M.2003.Auditorconservatism,asymmetricmonitoring,andearningsmanagement.ContemporaryAccountingResearch,20(2),323-359. Krishnan,R.,&Yetman,M.H.2011.Institutionaldriversofreportingdecisionsinnonprofithospitals.JournalofAccountingResearch,49(4),1001-1039. Krishnan,R.,M.H.Yetman,andR.J.Yetman.2006.Expensemisreportinginnonprofitorganizations.TheAccountingReview81(2):399-420. Lamboy-Ruiz,M.A.,Cannon,J.N.,&Watanabe,O.2016.TheInfluenceofOwnershipandRegulatoryScrutinyonEarningsManagementinUSHospitals.AvailableatSSRN2774584. Leone,A.J.,andR.L.VanHorn.2005.Howdonon-profithospitalsmanageearnings?JournalofHealthEconomics24(4):815-837. Leuz,C.,D.Nanda,andP.Wysocki.2003.Earningsmanagementandinvestorprotection:aninternationalcomparison.JournalofFinancialEconomics69(3):505-527. McNichols,M.2000.Researchdesignissuesinearningsmanagementstudies.JournalofAccountingandPublicPolicy19(4-5):313-345. Ming,J.J.,andT.J.Wong.2003.EarningsManagementandTunnelingthroughRelatedPartyTransactions:EvidencefromChineseCorporateGroups.WorkingPaper,TheHongKongUniversityofScienceandTechnology. Newton,AshleyN.,andWayneB.Thomas.2011CostShiftinginNonprofitHospitals.AvailableatSSRN1953837. Okten,C.,&Weisbrod,B.A.2000.Determinantsofdonationsinprivatenonprofitmarkets.JournalofPublicEconomics,75(2),255-272. Omer,T.C.,andR.J.Yetman.2003.Nearzerotaxableincomereportingbynonprofitorganizations.TheJournaloftheAmericanTaxationAssociation25(2):19-34. Parsons,L.M.2003.Isaccountinginformationfromnonprofitorganizationsusefultodonors?Areviewofcharitablegivingandvalue-relevance.JournalofAccountingLiterature,22,104. Pinnuck,M.,andB.N.Potter.2009.Thequalityandconservatismoftheaccountingearningsoflocalgovernments.JournalofAccountingandPublicPolicy28(6):525-540. Posnett,J.,&Sandler,T.1989.Demandforcharitydonationsinprivatenon-profitmarkets:ThecaseoftheUK.JournalofPubliceconomics,40(2),187-200. Schipper,K.1989.CommentaryonEarningsManagement.AccountingHorizons,3(4):91-102. Shin,H.H.,&Park,Y.S.1999.Financingconstraintsandinternalcapitalmarkets:EvidencefromKoreanchaebols'.Journalofcorporatefinance,5(2),169-191. Sloan,R.1996.Dostockpricesfullyreflectinformationinaccrualsandcashflowsaboutfutureearnings?TheAccountingReview71(3):289-315. Tan,H.,F.2011.Earningmanagementinnon-profithospitals-evidencefromTaiwan.InternationalJournalofElectronicBusinessManagement,9(3):243-257. Thornton,J.P.,&Belski,W.H.2010.Financialreportingqualityandpricecompetitionamongnonprofitfirms.Appliedeconomics,42(21),2699-2713. Titman,S,andB,Trueman,1986,"InformationQualityandtheValuationofNewIssues,"JournalofAccountingandEconomics(June),159-172. Trueman,B.andS.Titman,1988,“AnExplanationForAccountingIncomeSmoothing.”JournalofAccountingResearch26,Supplement,127–139. Trussel,J.2003.Assessingpotentialaccountingmanipulation:Thefinancialcharacteristicsofcharitableorganizationswithhigherthanexpectedprogramspendingratios.Non-profitVoluntarySectorQuarterly,32(4):616-634.39. Vansant,B.2015.InstitutionalPressurestoProvideSocialBenefitsandtheEarningsManagementBehaviorofNonprofits:EvidencefromtheUSHospitalIndustry.ContemporaryAccountingResearch. Vermeer,T.E.,Edmonds,C.T.,&Asthana,S.C.2014.OrganizationalFormandAccountingChoice:AreNonprofitorFor-ProfitManagersMoreAggressive?.TheAccountingReview,89(5),1867-1893. Wang,Y.H.,L.F.Chou,andW.Tsui.2005.TheefficiencyoffoundationhospitalsinTaiwan.LunghwaJournal19:133-153. Weisbrod,B.A.,&Dominguez,N.D.1986.Demandforcollectivegoodsinprivatenonprofitmarkets:Canfundraisingexpenditureshelpovercomefree-riderbehavior?.Journalofpubliceconomics,30(1),83-96. Young,MichaelN.,MikeW.Peng,DavidAhlstorm,GarryD.Bruton,andYiJiang2008.CorporateGovernanceinEmergingEconomies:AReviewforthePrincipal-principalPerspective.JournalofManagementStudies,45(1):196-220. 論文全文使用權限 校內： 紙本論文於授權書繳交後5年公開同意授權校園內公開校內電子論文於授權書繳交後5年公開 校外： 同意授權資料庫廠商瀏覽/列印電子全文服務,且權利金捐贈校務發展基金指定用於圖書館館務使用。

校外電子論文於授權書繳交後5年公開  返回頁首 有疑問嗎?歡迎洽詢！ 圖書館：(02)2621-5656轉2487或來信